出口退税

出口货物退(免,Export Rebates)税,简称出口退税,其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制度,是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担,使本国产品以不含税成本进入国际市场,与国外产品在同等条件下进行竞争,从而增强竞争能力,扩大出口创汇。

出口退税条件

    (1)必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围,包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物,以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。

 

之所以必须具备这一条件,是因为出口货物退(免)税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物(包括国家规定免税的货物)不能退税,以充分体现"未征不退"的原则。

 

(2)必须是报关离境出口的货物。所谓出口,即输出关口,它包括自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口,是确定货物是否属于退(免)税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物,除另有规定者外,不论出口企业是以外汇还是以人民币结算,也不论出口企业在财务上如何处理,均不得视为出口货物予以退税。

 

对在境内销售收取外汇的货物,如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等,因其不符合离境出口条件,均不能给予退(免)税。

 

(3)必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后,才能办理退(免)税。也就是说,出口退(免)税的规定只适用于贸易性的出口货物,而对非贸易性的出口货物,如捐赠的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物(另有规定者除外)、样品、展品、邮寄品等等,因其一般在财务上不作销售处理,故按照现行规定不能退(免)税。

 

(4)必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定,出口企业申请办理退(免)税的出口货物,必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。

 

一般情况下,出口企业向税务机关申请办理退(免)税的货物,必须同时具备以上4个条件。但是,生产企业(包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业,下同)申请办理出口货物退(免)税时必须增加一个条件,即申请退(免)税的货物必须是生产企业的自产货物(外商投资企业经省级外经贸主管部门批准收购出口的货物除外)。

 出口退税范围 (一)下列企业出口属于增值税、消费税征收范围货物可办理出口退(免)税,除另有规定外,给予免税并退税:

 

l、有出口经营权的内(外)资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物;

 

2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物;

 

3、生产企业(无进出口权)委托外贸企业代理出口的自产货物;

 

4、保税区内企业从区外有进出口权的企业购进直接出口或加工后再出口的货物;

 

5、下列特定企业(不限于是否有出口经营权)出口的货物;

 

(1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物;

 

(2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物;

 

(3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物;

 

(4)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物;

 

(5)援外企业利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基方式下出口的货物;

 

(6)外商投资企业特定投资项目采购的部分国产设备;

 

(7)利用国际金融组织或国外政府贷款,采用国际招标方式,由国内企业中标销售的机电产品

 

(8)境外带料加工装配业务企业的出境设备、原材料及散件;

 

(9)外国驻华使(领)馆及其外交人员、国际组织驻华代表机构及其官员购买的中国产物品。

 

以上“出口”是指报关离境,退(免)税是指退(免)增值税、消费税,对无进出口权的商贸公司,借权、挂靠企业不予退(免)税。上述“除另有规定外”是指出口的货物属于税法列举规定的免税货物或限制、禁止出口的货物。

 

(二)一般退免税货物应具备的条件

 

1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物;

 

2、必须报关离境,对出口到出口加工区货物也视同报关离境;

 

3、必须在财务上做销售;

 

4、必须收汇并已核销。

 

(三)下列出口货物,免征增值税、消费税

 

1、来料加工复出口的货物,即原材料进口免税,加工自制的货物出口不退税;

 

2、避孕药品和用具、古旧图书,内销免税,出口也免税;

 

3、出口卷烟:有出口卷烟,在生产环节免征增值税、消费税,出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税,出口一律不退税;

 

4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。

 

5、国家现行税收优惠政策中享受免税的货物,如饲料、农药等货物出口不予退税。

 

6、一般物资援助项下实行实报实销结算的援外出口货物;

 

(四)下列企业出口的货物,除另有规定外,给予免税,但不予退税

 

1、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物;

 

2、外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口,免税但不予退税。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素,特准退税:

 

抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。

 

3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的,免税但不予退税。

 

4、外贸企业自非生产企业、非市县外贸企业、非农业产品收购单位、非基层供销社和非成机电设备供应公司收购出口的货物。

 

(五)除经批准属于进料加工出口贸易以外,下列出口货物不免税也不退税:

 

1、一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物;

 

2、国家禁止出口的货物,包括天然包括天然牛黄、麝香、及铜基合金(电解铜除外)白金等;

 

3、生产企业自营或委托出口的非自产货物。

 

国家规定不予退税的出口货物,应按照出口货物取得的销售收入征收增值税。

 

(六)贸易方式与出口退(免)税

 

出口企业出口货物的贸易方式主要有一般贸易、进料加工、易货贸易、来料加工(来件装配、来样加工)补偿贸易(现已取消),对一般贸易、进料加工、易货贸易、补偿贸易可以按规定办理退(免)税,易货贸易与补偿贸易与一般贸易计算方式一致;来料加工免税。

出口退税特点

我国的出口货物退(免)税制度是参考国际上的通行做法,在多年实践基础上形成的、自成体系的专项税收制度。这项新的税收制度与其他税收制度比较,有以下几个主要特点:

1、它是一种收入退付行为

税收是国家为满足社会公共需要,按照法律规定,参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。出口货物退(免)税作为一项具体的税收制度,其目的与其他税收制度不同。它是在货物出口后,国家将出口货物已在国内征收的流转税退还给企业的一种收入退付或减免税收的行为,这与其他税收制度筹集财政资金的目的显然是不同的。

2、它具有调节职能的单一性

我国对出口货物实行退(免)税,意在使企业的出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争。这是提高企业产品竞争力的一项政策性措施。与其他税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节职能比较,出口货物退(免)税具有调节职能单一性的特点。

3、它属间接税范畴内的一种国际惯例

世界上有很多国家实行间接税制度,虽然其具体的间接税政策各不相同,但就间接税制度中对出口货物实行“零税率”而言,各国都是一致的。为奉行出口货物间接税的“零税率”原则,有的国家实行免税制度,有的国家实行退税制度,有的国家则退、免税制度同时并行,其目的都是对出口货物退还或免征间接税,以使企业的出口产品能以不含间接的价格参与国际市场的竞争。出口货物退(免)税政策与各国的征税制度是密切相关的,脱离了征税制度,出口货物退(免)税便将失去具体的依据

 

出口退税公式 退税额=(增值税发票金额)/(1+增值税率)*出口退税率。

 

例如:货值100万人民币,增值税率为17%,退税率为13%,则:

 

1000000/1.17*0.13=111111.11元人民币

 

为进一步控制外贸出口的过快增长,缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾,优化出口商品结构,抑制“高耗能、高污染、资源性”产品的出口,促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡,减少贸易摩擦,促进经济增长方式转变和经济社会可持续发展,经国务院批准,2007年6月18日,财政部和国家税务总局商国家发展改革委、商务部、海关总署发布了《财政部国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》,规定自2007年7月1日起,调整部分商品的出口退税政策。

 

这次政策调整共涉及2831项商品,约占海关税则中全部商品总数的37%,主要包括三个方面:

 

一是进一步取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税,主要包括:濒危动植物及其制品、盐和水泥等矿产品、肥料、染料等化工产品、金属碳化物和活性碳产品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管产品、非合金制条杆等简单有色金属加工产品,以及分段船舶和非机动船舶。

 

二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率,主要包括:服装、鞋帽、箱包、玩具、纸制品、植物油、塑料和橡胶( 18730,365,1.99%)及其制品、部分石料和陶瓷及其制品、部分钢制品、焦炉和摩托车等低附加值机电产品、家具,以及粘胶纤维。

 

三是将10项商品的出口退税改为出口免税政策,主要包括:花生果仁、油画 、雕饰板、邮票和印花税票。

 

鉴于这次出口退税政策调整以缓解外贸顺差过大为主要政策目标,考虑到去年出口退税政策调整设置过渡期出现的问题,这次出口退税政策调整没有设置过渡期,而是将调整的政策内容提前一定时间对社会公布,以使企业有提前准备时间。同时,考虑到一些造船合同和对外工程承包合同一般期限较长,价格难以调整,因此,规定对此前已经签订的船舶出口合同和工程中标或已经签订的价格上不能更改的长期对外承包工程合同涉及的出口设备和建材,于2007年7月20日前在主管出口退税的税务机关登记备案的,准予仍按原出口退税率执行完毕。

 

目前,企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税。

 

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